Вопрос: Организация (негосударственное образовательное учреждение - НОУ) осуществляет в соответствии с учредительными документами образовательную деятельность в арендованном здании. На балансе организации числятся основные средства - учебное оборудование, мебель, компьютеры. Указанное здание используется в основном для образовательного процесса, при этом часть здания сдается в субаренду. Просим разъяснить, имеет ли организация право применить льготу, предусмотренную п.7 ст.381 НК РФ, в отношении имущества, числящегося на балансе организации, если образовательный процесс осуществляется в арендованном здании. Каким образом нам следует организовать раздельный учет имущества администрации (бухгалтерия, отдел кадров, планово-экономический отдел и т.п.), если помимо осуществления образовательного процесса мы получаем доход от сдачи помещений в субаренду - пропорционально выручке от каждого вида деятельности или пропорционально площадям, сдаваемым в аренду и используемым в образовательных целях?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2004 г. N 03-06-01-04/188

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п.7 ст.381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с п.7 ст.381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Таким образом, указанная льгота предоставляется организациям, ведущим деятельность и в области образования. При этом льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими в рамках указанной деятельности, соответствующей определенным уставом (положением) целям и задачам создания организации.

Указанная льгота предоставляется организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями по целевому назначению.

При этом объектом культуры и искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией, в частности, для образования.

Основные средства, находящиеся в арендованном здании, могут быть также отнесены к основным средствам, входящим в состав объекта социально-культурной сферы, используемым в образовательных целях, и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций.

Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры и искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

В случае если деятельность организации, связанная, в частности, с образованием, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в указанных целях и находящиеся на балансе данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

Если организации социально-культурной сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не по основному направлению деятельности), например сдачу имущества в аренду и т.п., то указанные основные средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с гл.30 Кодекса объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и т.д.) указанной главой Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

24.12.2004

————