Вопрос: Организация в январе заключила договоры аренды площадей под торговое место и кафе. По выставленным счетам - фактурам была выплачена арендная плата, которая относилась в соответствующие периоды в дебет счета 44 "Издержки производства" без списания в дебет счета 46 "Реализация продукции", т.е. числилась в бухучете как незавершенное производство. В марте, не изыскав оборотных средств для создания кафе и торговой точки, организация расторгла эти договоры. Суммы выплаченной арендной платы, числящиеся в остатке по счету 44, были списаны на внереализационные расходы как затраты на производство, не давшее продукции.

Налоговая инспекция данные расходы не приняла и применила к организации штрафные санкции. Права ли налоговая инспекция в данной ситуации?

Ответ: По нашему мнению, затраты на аренду площадей, на которых только планировалось осуществлять торговую деятельность и деятельность в сфере общественного питания, но фактически такая деятельность не велась, не могут рассматриваться как затраты на производство, не давшее продукции, по следующим основаниям.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, ред. от 12.07.1999), предусматривая включение в состав внереализационных расходов таких затрат, не раскрывает содержание понятия "производство, не давшее продукции".

При этом, по нашему мнению, из самого определения этого вида внереализационных расходов следует, что такие затраты могут быть списаны на внереализационные расходы только со счетов учета затрат на производство, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

На практике под "затратами на производство, не давшее продукции" обычно понимают произведенные расходы на производство продукции, изготовление которой было обусловлено договором с заказчиком, но выпуск которой не был завершен вследствие аннулирования заказа. В данной ситуации аренда площадей, как следует из вопроса, не была обусловлена имеющимися у организации договорными обязательствами, а осуществлялась по собственной инициативе организации. При таких обстоятельствах затраты на арендную плату не могут признаваться затратами на производство, не давшее продукции.

На основании изложенного считаем, что действия налоговых органов в данной ситуации следует признать правомерными.

02.06.2000 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————