Вопрос: Организация - комиссионер, получив товар от комитента, согласно условиям договора производит расчеты с последним в установленные сроки, независимо от того, реализован товар третьими лицами или нет. Отчет комиссионера составляется и предоставляется комитенту, когда товар фактически реализован. Никаких других договоров, кроме обычного договора комиссии, не заключалось. Товары отражаются у комиссионера на забалансовом счете 004. В момент оплаты комитенту в учете товары, принятые на комиссию, переводятся на счет 41 "Товары на складе". Таким образом, организация признает себя собственником товара, включает его в актив баланса, начисляет налог на имущество. Правомерно ли это?

Ответ: В соответствии с требованием имущественной обособленности, закрепленным в п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. 23.07.1998) "О бухгалтерском учете", на балансе организации может быть отражено только имущество, принадлежащее ей на праве собственности.

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, в соответствии со ст.218 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) может быть приобретено другим лицом на основании сделки купли - продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Правоотношения сторон, возникающие в рамках договора комиссии, определены гл.51 ГК РФ. Согласно ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом в соответствии со ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента. Перехода права собственности на товар к комиссионеру в рамках договора комиссии ГК РФ не предусматривает.

Даже если условия договора комиссии предусматривают перечисление в определенный срок денежных средств комитенту независимо от того, реализован товар покупателю или нет, такое перечисление следует рассматривать не как основание для перехода права собственности на товар, а всего лишь как предварительную оплату (аванс) в счет причитающихся комитенту после исполнения поручения платежей.

Таким образом, у организации - комиссионера не имеется оснований для оприходования на балансовый счет 41 "Товары" (и, как следствие, учета при расчете налога на имущество) товара, полученного по договору комиссии, собственником которого организация - комиссионер не является.

В соответствии со ст.421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора и могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны могут также заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Таким образом, в случае, если организация по каким-либо причинам заинтересована в получении права собственности на товар, полученный по договору комиссии, следует заключить смешанный договор, содержащий элементы как договора комиссии, так и договора купли - продажи (например, предусмотреть, что в случае, если товар не реализован покупателю до истечения установленного срока, он считается реализованным организации - комиссионеру и последняя обязана оплатить комитенту его стоимость).

02.06.2000 Ю.С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————