Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете и оформления первичных документов в случае модернизации и реконструкции объектов основных средств, по которым начислена амортизация в размере 100%.

Ответ: Если предприятием принято решение о целесообразности дальнейшего использования полностью самортизированных основных фондов, то они могут быть подвергнуты модернизации или реконструкции. При этом на основании п.5.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н) затраты на модернизацию и реконструкцию объектов ОС после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов ОС. В соответствии с п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000), учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией ОС, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Согласно п.37 Методических указаний затраты, отраженные на счете учета капитальных вложений (счет 08 "Капитальные вложения"), по окончании модернизации списываются в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно на эту сумму увеличивается сумма на счете 87 "Добавочный капитал" и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации, начисленной по основным фондам предприятия с начала года до момента принятия решения о проведении модернизации).

Необходимо отметить, что п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что по окончании модернизации оформляется акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3), в котором указывается первоначальная стоимость основного средства с учетом модернизации. На основании этого акта бухгалтерия согласно п.44 Методических указаний вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная за проведение работ по модернизации объекта ОС, согласно п.48 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение балансовой стоимости этого объекта ОС с последующим списанием на себестоимость через суммы амортизации. Например: затраты на реконструкцию составили 24 000 руб. (включая НДС 4000 руб.). Амортизация, начисленная по основным производственным фондам предприятия с начала года, составляет 2500 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дт 08 - Кт 76 20 000 руб.

Дт 19 - Кт 76 4 000 руб.

Дт 08 - Кт 19 4 000 руб.

Дт 01 - Кт 08 24 000 руб.

Дт 88 - Кт 87 21 500 руб.

02.06.2000 В.А.Остояч

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————