Вопрос: ООО, охранное агентство, применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании Федерального закона N 222-ФЗ. Объект налогообложения - совокупный доход. Каким образом должны учитываться расходы на оплату труда, а также амортизационные отчисления по основным средствам, МБП? Можно ли относить их на издержки и уменьшать, таким образом, налогооблагаемую базу по единому налогу?

Принимается ли к вычету при расчете единого налога уплаченный лицензионный сбор?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 мая 2000 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики на Ваш запрос сообщает следующее.

Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусмотрено право для организаций, подпадающих под действие этого Федерального закона (ст.2), применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В соответствии со ст.3 названного Закона объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или выручка, полученная за отчетный период.

Исходя из Вашего письма, объектом обложения единым налогом ООО является совокупный доход.

Совокупный доход, согласно п.2 ст.3 вышеуказанного Федерального закона, исчисляется как разница между валовой выручкой и затратами, поименованными в этом пункте.

Валовая выручка представляет собой сумму выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов (п.3 ст.3).

Во исполнение указанного выше Федерального закона Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18 утвержден образец формы Книги учета доходов и расходов (Приложение 1 к настоящему Приказу) и Порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (Приложение 2).

В графе 6 "Расходы" разд.I "Доходы и расходы" отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п.2 ст.3 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (т.е. все расходы).

При этом в графе 7 показываются затраты, не предусмотренные в п.2 ст.3 указанного Федерального закона, в частности: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам (п.3 названного выше Порядка).

При исчислении совокупного дохода в целях расчета единого налога в соответствии с п.4 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заполняется разд.II "Расчет совокупного дохода". При заполнении этого раздела по строке "Валовая выручка" отражается сумма, начисленная на основе данных графы "Доходы" разд.I в соответствии с п.3 ст.3 Федерального закона, а по строке "Расходы" - сумма вычетов в соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона.

С учетом изложенного в целях налогообложения принимается ограниченный перечень затрат, перечисленных в п.2 ст.3 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

В указанный перечень затрат, принимаемых к вычету при расчете единого налога, включены лицензионные сборы.

Лицензирование отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с законодательными актами Российской Федерации. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должны относить на расходы всю сумму произведенных затрат, связанных с оплатой лицензии.

Предприятия, за исключением применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, относят затраты, связанные с оплатой лицензионных сборов, на общехозяйственные расходы равномерно в течение срока их действия.

31.05.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————