Вопрос: Согласно п.12 Инструкции ГНС России "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" от 15.05.1995 N 30 организации, осуществляющие перепродажу горюче - смазочных материалов, отражают по кредиту счета 67 сумму налога, исчисленную от суммы разницы между выручкой от реализации горюче - смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью приобретения (без налога на добавленную стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 46.

Реализация излишков ГСМ производится, например, предприятием лесного комплекса.

Возникает ли объект налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) при перепродаже горюче - смазочных материалов налог исчисляется по установленной ставке от размера разницы между выручкой от реализации горюче - смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость).

Согласно п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями) организации, осуществляющие перепродажу горюче - смазочных материалов, отражают по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" сумму налога, исчисленную от суммы разницы между выручкой от реализации горюче - смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью приобретения (без налога на добавленную стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

В соответствии с Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н в указанном порядке в бухгалтерском учете отражаются суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов организациями, для которых перепродажа горюче - смазочных материалов является видом деятельности.

Реализация излишков горюче - смазочных материалов по своей природе не относится к виду деятельности организации, поэтому выручка от реализации этих ценностей у организации отражается на счете 48 "Реализация прочих активов".

Вместе с тем, поскольку Законом установлена обязанность по уплате налога на реализацию горюче - смазочных материалов организациями и предпринимателями, реализующими эти материалы, вне зависимости от того, являются эти операции их видом деятельности или прочей реализацией, то выручка от реализации горюче - смазочных материалов, даже в случае отражения по счету 48, также подлежит обложению налогом на реализацию горюче - смазочных материалов в общеустановленном порядке.

Однако по вышеизложенным основаниям реализация излишков горюче - смазочных материалов предприятием лесного комплекса не облагается налогом на пользователей автомобильных дорог, так как продажа основных средств и прочих активов, находящихся на балансе организации, по своей природе не относится к производственному или торговому видам деятельности этой организации (т.е. это не связано с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, перепродажей ранее приобретенных товаров), а следовательно, доходы от их реализации не подпадают под норму Закона, согласно которому налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

29.05.2000 О.Б.Иванова

Советник налоговой службы

II ранга

————