Вопрос: Совместное предприятие заключило контракт на предоставление научно - технических услуг иностранному партнеру. Услуги будут оказываться за пределами России. Каков порядок учета и налогообложения полученного в иностранной валюте дохода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 мая 2000 г. N 04-02-05/2

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо совместного предприятия и по существу вопроса сообщает следующее.

Как следует из письма, совместное предприятие по условиям контракта должно получить прибыль в иностранной валюте за оказание научно - технических услуг иностранному партнеру.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, выраженный в иностранной валюте доход, полученный российской организацией за оказанные услуги иностранному партнеру, подлежит зачислению на текущие валютные счета с обязательным пересчетом в рубли.

В соответствии с п.7 указанного Положения для целей бухгалтерского учета пересчет средств на счетах в банке, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет средств на счетах в банках, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

В результате такого пересчета на валютных счетах организации в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.

Кроме того, для целей налогообложения прибыли у организации может возникнуть курсовая разница в результате временного разрыва между датой оказания услуг иностранному партнеру и фактической датой оплаты оказанных услуг.

В соответствии с п.13 указанного Положения курсовая разница (в Вашем случае изменение стоимости валютных средств на валютных счетах) подлежит зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

При исчислении налога на прибыль положительные курсовые разницы как составная часть внереализационных доходов организации увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль, а отрицательные курсовые разницы соответственно уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В связи с отсутствием договора дать более конкретный ответ на Ваш запрос не представляется возможным.

29.05.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————