Вопрос: ОАО осуществляет как облагаемые, так и не подлежащие обложению НДС операции (реализует векселя).

Что в целях определения пропорции в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ считать выручкой от реализации ценных бумаг: разницу между ценой покупки и ценой продажи векселей или их продажную стоимость?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

На наш взгляд, в силу прямого указания закона при определении соответствующей пропорции при совершении операций по реализации ценных бумаг налогоплательщику следует использовать показатель "стоимость реализованных ценных бумаг", то есть их цену в соответствии с условиями договора.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, определяющим фактором при расчете пропорции является сопоставимость показателей. При этом в качестве последних могут выступать как доходы по соответствующим операциям (облагаемым и не облагаемым налогом), так и стоимость отгруженных товаров, в том числе ценных бумаг (подробнее об этом см. Письмо от 15.08.2003 N 04-03-11/65).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2004

————