Вопрос: Российский институт заключил гражданско - правовой договор с профессором, являющимся гражданином Польши, по осуществлению последним преподавательской деятельности в России. Указанный специалист по условиям договора осуществляет деятельность в течение двух семестров. Просим разъяснить, подлежат ли налогообложению такие доходы в Российской Федерации.

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налогообложению подлежит совокупный доход, полученный как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При этом согласно ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, если рассматриваемое лицо согласно условиям договора намерено находиться в России более полугода, оно будет признано налоговым резидентом Российской Федерации.

В то же время согласно ст.7 Налогового кодекса Российской Федерации если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время применяется Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.1992.

В силу ст.18 "Преподаватели, ученые, студенты и практиканты" Соглашения вознаграждение, получаемое преподавателем, который являлся непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся Государство лицом с постоянным местожительством в другом Договаривающемся Государстве и который находится в первом упомянутом Государстве только с целью преподавания в учебном заведении этого Договаривающегося Государства, освобождается от налога в этом первом Государстве в течение трех лет с даты его первого приезда в первое упомянутое Государство, в отношении вознаграждений за такое преподавание, чтение лекций и проведение исследований.

Это означает, что в том случае, когда рассматриваемый профессор перед приездом в Россию являлся лицом с постоянным местожительством в Польше и имеет документ, заверенный налоговым или финансовым компетентным органом Польши и подтверждающий его постоянное местожительство в Польше в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения, его вознаграждения от преподавательской деятельности будут освобождены от налогообложения в России в порядке, установленном законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.

23.05.2000 Е.Н.Сорокина

Советник налоговой службы

I ранга

Е.В.Иванова

Советник налоговой службы

III ранга

————