Вопрос: В соответствии с национальным законодательством Республики Беларусь иностранные юридические лица, в частности российские организации, осуществляющие работы (оказывающие услуги) на территории Белоруссии, отчисляют средства за пользование автомобильными дорогами в дорожные фонды Белоруссии в размере 1% от выручки от реализации работ (услуг). В то же время согласно Закону РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" выручка, полученная российскими организациями от реализации продукции (работ, услуг), является налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог в России (ставка налога 2,5%). Таким образом, выручка российских организаций от реализации работ (услуг) на территории Белоруссии облагается налогом на пользователей автодорог дважды: в Белоруссии и в России. Просим разъяснить, возможен ли зачет налога на пользователей автодорог, уплаченного в Белоруссии, при уплате аналогичного налога в России.

Ответ: Российским налоговым законодательством не предусмотрена возможность зачета уплаченных в иностранном государстве сумм налога на пользователей автодорог при уплате этого налога в Российской Федерации. Это связано с тем, что в отличие от норм, содержащихся в ст.12 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и предусматривающих, что сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации, Закон Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" аналогичной нормы не содержит.

Действующее Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 также не предоставляет возможности зачета при уплате налога на пользователей автодорог в Российской Федерации уплаченного в Белоруссии аналогичного налога. Перечень законов Российской Федерации, на которые распространяется действие указанного Соглашения, установлен ст.2 Соглашения. К таким законам относятся Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", Закон РФ "О налоге на имущество предприятий", Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц".

Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", на основании которого взимается налог на пользователей автодорог, в указанный перечень не входит. Следовательно, процедура устранения двойного налогообложения, предусмотренная ст.20 Соглашения, к налогу на пользователей автодорог неприменима.

23.05.2000 Г.В.Желобкович

Советник налоговой службы

I ранга

Е.Ю.Аристова

Советник налоговой службы

II ранга

————