Вопрос: Пунктом 19 Инструкции ГНС России от 11.10.1995 N 39 предусмотрено, что суммы НДС за тару одноразового использования предъявляются к зачету организациями (предприятиями), получающими продукцию в этой таре. В каком порядке возмещаются суммы НДС по материалам, используемым для упаковки товаров непосредственно торговой организацией, а также в случае, если стоимость упаковки отдельно оплачена покупателем?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость " (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Согласно п.2.10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2) фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров, относится на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

Если, приобретая товар в розничной торговой сети, покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в который он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается.

Однако согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по материалам, используемым для упаковки товаров непосредственно торговой организацией, а также относящиеся к стоимости приобретения упаковки, отдельно оплаченной покупателем, подлежат возмещению из бюджета в общеустановленном порядке.

23.05.2000 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————