Вопрос: В ходе документальной проверки установлено, что снабженческо - сбытовая организация при реализации в 1998 - 1999 гг. продукции, цены на которую подлежат государственному регулированию, применяла свободные отпускные цены, установленные ниже уровня, определенного государством. По результатам судебного разбирательства с покупателей в пользу поставщика дополнительно взысканы суммы исходя из оценки стоимости приобретенной им продукции в государственных регулируемых ценах. Зависит ли обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, возникающая у поставщика, от факта поступления денежных средств, взысканных с покупателей, если он применяет учетную политику в целях налогообложения "по оплате"?

Ответ: Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" определено, что у заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

При этом в соответствии с п.9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" снабженческо - сбытовые организации, реализующие товары, уровень цен (тарифов) на которые устанавливается уполномоченными органами, облагаемый оборот определяют исходя из утвержденных государственных регулируемых цен (тарифов).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет такими организациями, согласно п.2 ст.7 вышеназванного Закона определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Исчисленная сумма налога на добавленную стоимость подлежит согласно п.2 ст.8 вышеназванного Закона отнесению в кредит счета N 68 "Расчеты с бюджетом" в полном объеме на дату совершения оборота в зависимости от метода учета реализованной продукции.

Для предприятий, определяющих срок реализации по мере оплаты отгруженных товаров, датой совершения оборота считается день поступления средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

В случае если покупатели производили оплату расчетных документов, предъявленных поставщиком за отпущенную продукцию, в сроки и по ценам, предусмотренным заключенными договорами, и поставщик не формировал какой-либо задолженности за покупателями по этим поставкам, можно сделать вывод о том, что поставщик, применяющий учетную политику в целях налогообложения "по оплате", формировал налогооблагаемую базу по этим поставкам на основе сумм, полученных от покупателей, и отражал ее по строке 3 налоговой декларации.

Как следует из вопроса, проверкой, проведенной у предприятия - поставщика, было установлено, что сформированная в вышеуказанном порядке налогооблагаемая база была занижена за счет установления пониженных цен, что повлекло за собой налоговое правонарушение, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы и неполной уплате сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст.46 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

В связи с изложенным можно сделать вывод о том, что суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость должны быть взысканы в бюджет вне зависимости от сроков получения поставщиком (снабженческо - сбытовой организацией) дополнительных (сверх определенных договором) сумм за отпущенную продукцию.

23.05.2000 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————