Вопрос: Подлежит ли возмещению из бюджета отрицательная сумма налога на добавленную стоимость, образовавшаяся у оптового предприятия вследствие превышения суммы НДС, уплаченной по импортируемым товарам исходя из скорректированной таможенной стоимости, над суммами налога, полученными от российских покупателей этого товара?

Ответ: Согласно п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В соответствии с Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.1996 N N ВЗ-6-03/890, 109 "О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года" при ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в книге покупок и, соответственно, принятия к зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне, без выписки и оформления счета - фактуры.

Инструкцией о порядке заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1, КТС-2), утвержденной Приказом ГТК России от 03.03.1997 N 97, предусмотрено, что данные формы являются неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, принимается к возмещению в общеустановленном порядке с учетом откорректированной таможенной стоимости товаров.

С 1 января 1999 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отменен порядок, согласно которому при превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, реализуемых в режиме опта по ценам "не выше себестоимости", возникающая разница относилась на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль. Поэтому отрицательная сумма налога на добавленную стоимость, образовавшаяся у оптового предприятия вследствие превышения суммы НДС, уплаченной по импортируемым товарам исходя из скорректированной таможенной стоимости, над суммами налога, полученными от российских покупателей этого товара, подлежит зачету (возмещению) в общеустановленном порядке.

При этом следует иметь в виду, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять обоснованность применения цен по сделкам, в т.ч. внешнеторговым. В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 (30 - до введения в действие Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.

23.05.2000 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————