Вопрос: В 2003 г., будучи на УСНО (объект - доходы), организация выполнила СМР на сумму 100 000 руб. На момент перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления за заказчиком СМР числится дебиторская задолженность в размере 70 000 руб.

Может ли организация после перехода на метод начисления учесть для целей налогообложения прибыли затраты по СМР пропорционально сумме оплаты, поступившей в 2004 г.?

Ответ: Правила перехода организаций, применявших УСНО, на общий режим налогообложения с использованием метода начисления установлены п.2 ст.346.25 НК РФ.

Так, из положений пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ следует, что при переходе на общий режим налогообложения расходами, вычитаемыми из налоговой базы, признаются только те расходы, которые осуществлены после соответствующего перехода, независимо от даты их оплаты.

Как указано в вопросе налогоплательщика, затраты по СМР были осуществлены организацией в 2003 г., то есть в период применения УСНО.

Таким образом, после перехода на общую систему налогообложения организация не вправе принять затраты по СМР, в том числе в части, пропорциональной поступившей в 2004 г. выручке.

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2004

————