Вопрос: Возникает ли материальная выгода, подлежащая обложению подоходным налогом, при передаче юридическим лицом физическому лицу имущества во временное безвозмездное пользование?

Ответ: В соответствии с пп."я13" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее Инструкция) материальная выгода с целью налогообложения определяется как размер экономии на процентах, уплачиваемых за заемные средства, полученные от организаций в любом виде, в том числе в натуральной форме. Итак, подчеркиваем - за заемные средства в натуральной форме.

Пункт 1 ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации гласит: по договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пункт 1 ст.808 требует заключения договора в письменной форме, если займодавец является юридическим лицом.

Что следует из изложенных требований Гражданского кодекса Российской Федерации? Следует следующее. Займом можно считать переданную юридическим лицом в собственность физическому лицу вещь по договору займа, заключенному в письменной форме.

Пунктами 1 и 3 ст.809 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что займодавец имеет право на получение с заемщика процента в размере и порядке, определенном договором. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.

Согласно пп."я13" п.8 Инструкции для целей определения материальной выгоды, если заем был в натуральной форме, вещь оценивается по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи займа.

Исходя из изложенного по заданному вопросу необходимо иметь в виду, что передача физическому лицу юридическим лицом имущества во временное безвозмездное пользование не может считаться займом и не порождает налоговых отношений, так как имущество передано не в собственность и не по договору займа.

Если бы это имущество было передано юридическим лицом физическому в собственность по договору займа, то сумму материальной выгоды следовало бы включить в совокупный доход последнего. Материальная выгода в данном случае должна рассчитываться исходя из процента за заем, определенного в договоре займа по сравнению с 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, либо, если заем беспроцентный, в указанном размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

19.05.2000 М.П.Сокол

Государственный советник

налоговой службы II ранга

————