Вопрос: На практике часто возникают ситуации, когда зарплата начислена, например, в 1999 г., а выплачена - в 2000 г. В доход какого года включать эти суммы? И за какой период предоставлять работнику вычеты - за период начисления или фактической выплаты?

Ответ: Согласно ст.2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" датой получения дохода является дата его выплаты. Если на предприятии установлен такой режим выплаты зарплаты, при котором в начале следующего месяца выплачивают зарплату за прошлый месяц, то сумма, выплаченная в начале января 2000 г. за декабрь 1999 г., должна включаться в доход 1999 г. За этот же период должны предоставляться вычеты. А если это задержка в выплате и, например, зарплата за апрель - май 1999 г. выплачивается в январе 2000 г., тогда это доход 2000 г. и вычеты здесь будут предоставляться не за период начисления, а при фактической выплате. В нашем примере в апреле - мае 1999 г. вычеты не предоставляются, потому что заработная плата фактически не выплачивалась. Это положение закреплено в абз.3 п.23 Инструкции Госналогслужбы России от 28.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Приказа МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107), который гласит, что плановая зарплата за декабрь, выплата которой производится в январе года, следующего за отчетным, включается в совокупный доход истекшего года. Упомянутый Приказ зарегистрирован Минфином России, и его правильность в части абз.3 п.23 указанной Инструкции подтверждается Решением Верховного Суда Российской Федерации от 18.01.2000 и определена кассационной коллегией Верховного Суда Российской Федерации от 02.03.2000 N КАС-00-63.

19.05.2000 М.П.Сокол

Государственный советник

налоговой службы II ранга

————