Вопрос: Организация освобождена от уплаты НДС согласно ст.145 НК РФ. Однако в акте выполненных работ и в акте сверки, подписанных организацией с одним из контрагентов, НДС был указан отдельной строкой. Сумма, фигурирующая в счете-фактуре, включает сумму налога, но при этом стоит отметка "Без НДС".

Теперь покупатель требует предоставить счет-фактуру с выделением в нем НДС отдельной строкой согласно подписанным ранее актам. Правомерны ли его требования?

Ответ: Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (п.1 ст.145 Налогового кодекса РФ).

Лица, получившие такое право, при реализации товаров (работ, услуг) оформляют первичные учетные документы, а также выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ).

Таким образом, с учетом приведенных норм можно говорить о том, что смысл надписи "Без налога (НДС)" в счете-фактуре состоит не только в невыделении налога, но и в его неисчислении в принципе.

В этой связи указание в документах (договорах, актах выполненных работ, актах сверки и т.д.) на сумму НДС, подлежащую уплате покупателем, в случае, когда продавец получил освобождение от НДС в порядке, предусмотренном ст.145 НК РФ, нам представляется неправомерным.

Однако если фактически сумма налога продавцом исчислена и предъявлена покупателю к оплате, то в счете-фактуре она должна быть выделена отдельной строкой (пп.11 п.5 ст.169 НК РФ).

В таком случае требования покупателя привести счет-фактуру в соответствие с другими вышеупомянутыми документами, в которых фигурирует сумма НДС, имеют под собой основание.

Следует учитывать, что организация-продавец, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выделения суммы налога в счете-фактуре должна исчислить и уплатить в бюджет этот НДС (пп.1 п.5 ст.173 НК РФ).

Что касается организации-покупателя, то она вправе выделенный в счете-фактуре НДС принять к вычету в порядке, предусмотренном ст.ст.171, 172 НК РФ.

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2004

————