Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается производством мучных кондитерских изделий длительного хранения, применяет УСНО. Вправе ли он учитывать в составе расходов затраты на оплату следующих услуг госсанэпиднадзора, приобретение которых является обязательным условием осуществления его деятельности:

1) санитарно-эпидемиологическая экспертиза на продукцию;

2) лабораторные исследования (химический и бактериологический анализ продукции, лабораторные исследования продукции, почвы и т.д.);

3) расходы, связанные с этими услугами, включаемые в эти же счета-фактуры (оформление протокола исследования, оформление бланка заключения, составление исследования по договорам)?

Ответ: Пунктом 1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы. Данные расходы, согласно п.2 этой же статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.

Затраты налогоплательщика по услугам, оказываемым учреждением госсанэпиднадзора, в перечне расходов прямо не указаны.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ к составу расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, отнесены материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, к которым в том числе относится контроль за соблюдением установленных технологических процессов и другие подобные работы.

В соответствии с пп."а" п.1 Постановления Правительства РФ 21.12.2000 N 987 "О государственном надзоре и контроле в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов" установлено, что органами и учреждениями Госсанэпидемслужбы России осуществляется госсанэпиднадзор за соответствием государственным санитарно-эпидемиологическим правилам, нормам и гигиеническим нормативам безопасности условий разработки, подготовки к производству и изготовления продукции, ее хранения, транспортировки, реализации и употребления (использования).

По нашему мнению, деятельность органов госсанэпиднадзора по надзору за обеспечением качества и безопасности пищевых продуктов непосредственно связана с контролем технологии производства данных продуктов.

Таким образом, считаем, что затраты, указанные налогоплательщиком в вопросе, могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение работ, услуг производственного характера по контролю за соблюдением установленных технологических процессов (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ).

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2004

————