Вопрос: В феврале 2004 г. заказчик рассчитался с подрядчиком собственным векселем. Номинальная стоимость векселя превышает стоимость выполненных работ, а срок его погашения приходится на апрель 2004 г.

В каком порядке подрядчик должен учесть для целей налогообложения прибыли дисконт по такому векселю?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.43 Налогового кодекса РФ любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентами.

Следовательно, для целей налогообложения дисконт по векселю является доходом векселедержателя, полученным в виде процентов, который на основании п.6 ст.250 НК учитывается в составе внереализационных доходов.

Из положений п.1 ст.328 НК РФ следует, что налогоплательщик должен самостоятельно отразить в аналитическом учете сумму процентов, причитающихся ему в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) векселей, с учетом требований ст.269 НК РФ. Соответствующая сумма учитывается исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Таким образом, при определении доходов и расходов подрядчиком-векселедержателем по методу начисления дисконтный доход по векселю следует признавать полученным и включать в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода, а при погашении векселя до истечения отчетного периода - на дату такого погашения (п.6 ст.271 НК РФ).

При применении подрядчиком-векселедержателем кассового метода сумма дисконтного дохода учитывается в составе внереализационных доходов на дату поступления средств в оплату (погашение) векселя на счета в банк или в кассу (или на дату погашения задолженности по векселю перед налогоплательщиком иным способом) (п.2 ст.273 НК РФ).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2004

————