Вопрос: Организация имеет договоры гражданско - правового характера на выполнение услуг по перевозке груза с лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации. По какой ставке следует удерживать подоходный налог с таких доходов?

Ответ: В соответствии со ст.17 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с доходов от источников в Российской Федерации (кроме доходов, указанных в гл. II, III Закона), получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности. Согласно ст.7 Закона налогообложению в соответствии с гл.II Закона подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско - правовым договорам.

Согласно п.60 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", с доходов, указанных в разд.II, а также с доходов, полученных наряду с основным местом работы (службы, учебы), указанных в разд.III Инструкции, налог удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами.

В соответствии с п.20 Инструкции под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией и работодателем трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, а также в связи со службой и учебой.

Налогообложению в порядке, предусмотренном гл.III Закона, подлежат любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами одновременно с доходами по основному месту работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.

Поскольку предприятие заключало с гражданами, имеющими постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, договоры гражданско - правового характера, а не трудовые договоры (контракты), налогообложение их доходов следует производить в порядке, предусмотренном ст.17 Закона, то есть по ставке 20 процентов.

11.05.2000 Л.И.Осипчук

Советник налоговой службы

I ранга

————