Вопрос: В 2004 г. между заказчиком и индивидуальным предпринимателем заключен договор подряда на сумму 5 000 000 руб., в том числе НДС. Бывший подрядчик - ООО - остался должен заказчику 1 361 932 руб., в том числе НДС. С согласия заказчика ООО перевело свой долг на индивидуального предпринимателя с обязательством последнего погасить его в 2004 г. ООО, в свою очередь, приняло обязательство рассчитаться с индивидуальным предпринимателем в 2005 г. По окончании работ заказчик перечислил индивидуальному предпринимателю 3 638 068 руб., а 1 361 932 руб. удержал в счет погашения задолженности.

Какая сумма будет являться доходом индивидуального предпринимателя в 2004 г.: 3 638 068 руб. или 5 000 000 руб.?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

В данном случае соответствующее распоряжение индивидуального предпринимателя на удержание из причитающегося ему вознаграждения денежных средств в размере 1 361 932 руб. заказчик получил в момент, когда индивидуальный предприниматель принял на себя обязательство ООО (то есть в момент заключения договора о переводе долга).

Таким образом, в составе доходов за 2004 г. индивидуальный предприниматель должен отразить всю сумму вознаграждения без учета удержания, то есть 5 000 000 руб.

Отметим, что дата фактического получения дохода определяется в рассматриваемой ситуации как дата перечисления дохода на счет индивидуального предпринимателя (которая, очевидно, совпадает с датой зачета однородных встречных требований заказчика и индивидуального предпринимателя на сумму 1 361 932 руб.) (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, п.13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, N БГ-3-04/430).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2004

————