Вопрос: Следует ли облагать подоходным налогом суммы, связанные с возмещением командировочных расходов, если работники оплачивают проживание в гостиницах в номерах "люкс" и "высшего класса", осуществляют перелет и проезд в самолетах и поездах в салонах и купе "бизнес-класса" и "высшего класса"?

Ответ: Для решения данного вопроса необходимо руководствоваться положениями нормативных документов, регулирующих вопросы предоставления работникам компенсационных выплат, а именно, порядок возмещения командировочных расходов.

Статьей 116 КЗоТ РФ установлены гарантии и компенсации при командировках и переезде на работу в другую местность. Работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность.

В соответствии с правилами, установленными Инструкцией от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", утвержденной Минфином СССР, Госкомитетом СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС (издана на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351), служебной командировкой признается поездка работника (как работающего на постоянной основе, так и совместителя) по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные. Порядок возмещения работникам расходов по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы определяется руководителем организации.

Для решения вопроса о налогообложении полученного физическим лицом возмещения произведенных им расходов необходимо учитывать вышеуказанные положения, а также положения пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно пп."д" п.1 ст.3 данного Закона не подлежат налогообложению подоходным налогом все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационные выплаты физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

Как видим, из положений указанного подпункта Закона не вытекает каких-либо ограничений по размеру произведенных организацией целевых расходов по возмещению работникам транспортных расходов и проживания в гостинице, если указанные расходы документально подтверждены командированным лицом.

06.05.2000 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————