Вопрос: В 2004 г. между заказчиком и индивидуальным предпринимателем заключен договор подряда на сумму 5 000 000 руб., в том числе НДС. Бывший подрядчик (ООО) остался должен заказчику 1 361 932 руб., в том числе НДС. ООО передало свою задолженность перед заказчиком индивидуальному предпринимателю с обязательством последнего погасить ее в 2004 г. ООО, в свою очередь, приняло обязательство рассчитаться с индивидуальным предпринимателем в 2005 г. По окончании работ заказчик перечислил индивидуальному предпринимателю 3 638 068 руб., а 1 361 932 руб. удержал в счет погашения задолженности.

Как квалифицировать сложившиеся правоотношения?

Ответ: Судя по изложенной в вопросе ситуации, индивидуальный предприниматель и ООО заключили между собой договор перевода долга (параграф 2 гл.24 Гражданского кодекса РФ). Обратим внимание на то, что такой договор возможен лишь с согласия кредитора (в данном случае - заказчика) (п.1 ст.391 ГК РФ).

В результате перевода долга ООО на индивидуального предпринимателя возникла дебиторская задолженность первого перед вторым, которая в соответствии с достигнутыми между ними договоренностями погашается в 2005 г.

Таким образом, фактически между ООО и индивидуальным предпринимателем сложились заемные отношения (п.1 ст.807 ГК РФ), в которых индивидуальный предприниматель выступает в роли заимодавца, а ООО - в роли заемщика.

При исполнении обязательств по оплате выполненных в 2004 г. индивидуальным предпринимателем работ заказчик удержал часть причитающихся ему денежных средств (1 361 932 руб.) в счет исполнения обязательств индивидуального предпринимателя по оплате задолженности ООО. Следовательно, в указанной части имел место зачет встречных однородных требований, предусмотренный ст.410 ГК РФ.

Передачу ООО денежных средств в пользу индивидуального предпринимателя в 2005 г. следует рассматривать как погашение задолженности по договору займа.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2004

————