Вопрос: Между редакцией нашей газеты и российским гражданином заключено трудовое соглашение, в соответствии с которым в течение полутора лет этот гражданин работает в Германии в качестве штатного корреспондента нашей газеты. Оплата по трудовому соглашению производится в России в российских рублях. Просим разъяснить, в каком государстве должен платить подоходный налог наш сотрудник.

Ответ: Согласно ст.7 Налогового кодекса Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время в отношениях России и Германии действует Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, которое применяется к резидентам России или Германии.

В силу ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Из представленных документов следует, что журналист в соответствии с трудовым соглашением работает за рубежом в течение периода, превышающего 183 дня в календарном году. Таким образом, он не является налоговым резидентом Российской Федерации.

При этом оплата по трудовому соглашению производится на территории Российской Федерации в российских рублях.

Согласно ст.15 "Доходы от работы по найму" Соглашения заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от работы по найму, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве только тогда, когда работа выполняется в этом другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, если журналист в настоящее время является налоговым резидентом Германии и получает доход от осуществления работы по найму в Германии, в соответствии с вышеприведенными положениями Соглашения об избежании двойного налогообложения такой доход не может подлежать налогообложению в России.

При этом для целей применения Соглашения гражданину, работающему в качестве журналиста российской газеты в Германии, необходимо подать в российские налоговые органы заявление об освобождении (возврате) от налога в Российской Федерации в трех экземплярах по форме, приведенной в Приложении N 5 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Заявления в двух экземплярах представляются в инспекцию МНС России по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения об избежании двойного налогообложения с указанной страной, делает отметку и возвращает их физическому лицу. Далее один из экземпляров подается заявителем в редакцию газеты. На этом основании производится освобождение плательщика налога в Российской Федерации.

28.04.2000 Е.Н.Сорокина

Советник налоговой службы

I ранга

Е.В.Иванова

Советник налоговой службы

III ранга

————