Вопрос: В феврале 2004 г. из офиса похищен сканер, приобретенный в прошлом году за 3872,00 руб. (в том числе НДС 645,33 руб.), возбуждено уголовное дело.

Должны ли мы вносить изменения в налоговый учет? Влияет ли срок давности передачи сканера в эксплуатацию на необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., не включается в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п.1 ст.256, пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, к моменту кражи сканера его стоимость для целей налогового учета была полностью списана, поэтому отражать его последующее выбытие или корректировать налоговый учет каким-либо образом не требуется.

При ответе на вопрос о восстановлении НДС мы будем исходить из того, что соответствующие суммы налога были приняты к вычету налогоплательщиком правомерно, то есть при соблюдении следующих условий (пп.1, 2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ):

- сканер был приобретен для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- сканер был фактически оплачен;

- сканер был оприходован;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом сканера.

Президиум ВАС РФ, рассматривая спор о необходимости восстанавливать НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал другой организации, пришел к следующему выводу. Если имущество приобреталось и использовалось для осуществления операций, облагаемых НДС, то у налогоплательщика возникает право на вычет, несмотря на последующее изменение в использовании этого имущества. В гл.21 НК РФ нет норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать суммы "входного" НДС, приходящиеся на остаточную стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал другой организации, в том случае, если это имущество ранее было приобретено для использования в производственной деятельности налогоплательщика (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03).

Представляется, что данный вывод можно распространить и на случай, когда соответствующее имущество было похищено (по этому поводу см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2002 N А05-1037/02-69/22, принятое в рамках Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость").

Кроме того, в рассматриваемой ситуации отсутствует база для расчета подлежащего восстановлению НДС в виде недоамортизированной стоимости имущества, поскольку, как уже отмечалось, стоимость сканера была списана полностью в момент ввода его в эксплуатацию.

Поэтому, на наш взгляд, организация независимо от срока ввода сканера в эксплуатацию не обязана восстанавливать ранее принятую к вычету сумму НДС, исчисленную с его стоимости.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2004

————