Вопрос: Организация осуществляет строительство объекта производственного назначения собственными силами, а также с привлечением подрядной организации. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС при проведении указанных работ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Объектом налогообложения по НДС также признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 указанного пункта).

Учитывая, что стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, является объектом налогообложения по НДС, в отличие от работ, выполненных подрядным способом, которые не подлежат обложению НДС у заказчика, организация, осуществляющая строительство объекта собственными силами, а также с привлечением подрядчика, обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются (абз. 7 и 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм НДС, указанных в абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

В силу абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные подрядной организацией при проведении ею капитального строительства, подлежат вычету у заказчика после постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (абз. 1 п. 6 ст. 171 и абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, исчисленные организацией при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, также подлежат вычету по мере его уплаты в бюджет при условии включения стоимости таких работ в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли (абз. 2 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Указанные вычеты предоставляются налогоплательщику при наличии у него раздельного учета сумм НДС, предъявленных по подрядным работам, и сумм НДС, исчисленных по работам, выполненным собственными силами, а также соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

02.06.2005

————