Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, с 01.01.2000 перешел на упрощенную систему налогообложения, имеет патент. Для производственных целей (перевозки) необходимо приобрести автотранспортное средство.

Является ли в вышеуказанной ситуации предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, плательщиком налога на приобретение транспортных средств?

Является ли стоимость автотранспортного средства, которое реализуется предпринимателю для производственных целей (с оплатой по безналичному расчету), объектом обложения налогом с продаж?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 апреля 2000 г. N 04-02-10

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальных предпринимателей и сообщает следующее.

Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства определены Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

В соответствии с данным Законом применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Что касается налога на приобретение автотранспортных средств, то сообщаем следующее.

Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств не предусмотрено.

В соответствии с п.53.10 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в настоящее время в Министерстве юстиции Российской Федерации находится на регистрации Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 ноября 1999 г. N 55 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (переиздана Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 30), согласно которой индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств.

Относительно позиции Департамента по вопросу применения налога с продаж в случае приобретения индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) для целей предпринимательской деятельности необходимо иметь в виду следующее.

Согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или за наличный расчет оптом. В связи с этим организации, осуществляющие между собой расчеты за поставку товаров (работ, услуг) в безналичной форме, плательщиками налога с продаж не являются.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности налогоплательщиков распространяются в равной степени как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. В связи с этим товары (работы, услуги), приобретенные индивидуальными предпринимателями для целей предпринимательской деятельности, а не для личного потребления, оплата за которые произведена безналично, то есть путем перечисления средств на расчетный счет юридического лица, по нашему мнению, налогом с продаж облагать не следует. Что касается реализации товаров (работ, услуг) населению, в том числе индивидуальному предпринимателю для личного потребления или домашнего использования, оплата за которые производится безналично, то такие товары (работы, услуги) следует облагать налогом с продаж.

26.04.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————