Вопрос: В 1999 г., когда предприятие применяло упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заказчики рассчитались с ним за выполненные строительные работы товаром. В расчетных документах на товар была выделена сумма НДС. Стоимость товара вместе с НДС была включена в валовую выручку. С 01.01.2000 предприятие перешло на обычную систему налогообложения и реализовало товар с 5%-й наценкой. Просим дать разъяснение по исчислению НДС и налога на пользователей автодорог.

Ответ: В соответствии со ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п.2 ст.1 Закона РФ от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусматривается замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. То есть предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а следовательно, у них нет оснований для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Согласно п.20 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 N 39 у субъектов малого предпринимательства в случае применения ими упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров.

Из вышесказанного следует, что предприятие не имеет основания для возмещения (зачета) НДС по товарам, приобретенным до 01.01.2000. Следовательно, при реализации этих товаров НДС следует исчислять и уплачивать в бюджет с полной стоимости товара.

Что касается налога на пользователей автомобильных дорог, то в соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), или разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. При этом налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности, в данном случае объектом налогообложения будет разница между продажной и покупной ценами товара без учета начисленного НДС.

25.04.2000 О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————