Вопрос: Должен ли комиссионер, продавая товар комитента, работающего по упрощенной системе налогообложения, уплачивать НДС с полной стоимости товара и выписывать счет - фактуру, увеличивая тем самым стоимость товара на 20%, ведь в таком случае комитент будет получать денежных средств на 20% меньше?

Ответ: В соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 19.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" облагаемым оборотом у комиссионера, участвующего в расчетах, является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.

Согласно ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

Учитывая изложенное, при реализации товаров, принадлежащих таким комитентам, комиссионеры, участвующие в расчетах, должны уплачивать в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из полной стоимости товаров.

При этом неясно, почему комитент, как указано в вопросе, "будет получать денежных средств на 20 процентов меньше". Размер комиссионного вознаграждения и сумма, причитающаяся комитенту от продажи товара, определяются договором комиссии, при заключении которого стороны должны учитывать экономические условия своей предпринимательской деятельности, в том числе и порядок налогообложения.

При реализации этого товара комиссионер выписывает счет - фактуру на всю сумму реализации. В книге продаж он отражает этот счет - фактуру и делает запись с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.

25.04.2000 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————