Вопрос: Два предпринимателя заключили между собой договор о совместной предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Поскольку есть договор простого товарищества, то все отношения с третьими лицами (заключение договоров аренды магазинов, закупка и продажа товаров) осуществляются от имени простого товарищества. Количество работающих в магазинах не превышает 30 человек. Доход, полученный по результатам совместной деятельности, предприниматели делят на основании договора. Какой налог (вмененный или подоходный) должны платить предприниматели? Если это налог на вмененный доход, то кто будет являться налогоплательщиком?

Ответ: В соответствии со ст.ст.1, 3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ред. от 31.03.1999) плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных нормативными правовыми актами субъектов РФ в пределах перечня, установленного настоящим Федеральным законом.

Иными словами, определяющим критерием для отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к плательщикам единого налога на вмененный доход является вид деятельности, осуществляемый ими. При этом каких-либо исключений из этого правила Законом не установлено.

Таким образом, если вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимателем (в том числе и по договору простого товарищества), попадает в сферу действия указанного Федерального закона и осуществляется на территории субъекта РФ, в котором в установленном законом порядке применяется единый налог на вмененный доход, то такой индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога.

Согласно ст.1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст.1048 ГК РФ).

Плательщиками единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества, на наш взгляд, будет каждая из сторон такого договора пропорционально доле дохода, причитающейся каждой из сторон. Считаем, что доход, полученный индивидуальными предпринимателями - сторонами такого договора, не должен учитываться в составе совокупного дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.

При этом согласно ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

25.04.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————