Вопрос: Выручка от реализации товаров в организации, занимающейся оптовой торговлей, для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товара. Товар учитывается по покупным ценам. Для целей расчета суммы транспортных издержек, приходящейся на нереализованные товары, просим разъяснить, что следует понимать под "суммой реализованных товаров" в п.2.18 Методических рекомендаций по бухучету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания:

а) обороты по кредиту счета 41;

б) обороты по кредиту счета 46?

Ответ: При определении себестоимости реализованных товаров и финансового результата от их реализации в организациях торговли сумма издержек обращения списывается с кредита счета 44 "Издержки обращения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" только в части, приходящейся на реализованные товары. Сумма издержек обращения, приходящаяся на нереализованные товары (остаток товаров на складе), составляет дебетовое сальдо по счету 44. Для расчета суммы издержек, приходящейся на нереализованные товары, производится расчет среднего процента издержек обращения и производства к общей стоимости товаров, порядок которого определен п.2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2.

При расчете среднего процента общая сумма издержек, приходящихся на транспортные расходы и проценты за банковские кредиты, делится на общую стоимость товаров, которая определяется как сумма стоимости остатка товаров на конец отчетного периода и стоимости товаров, реализованных в данном отчетном периоде.

Затем определяется сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, как произведение стоимости остатка товаров и полученного среднего процента.

Если в организациях розничной торговли, когда товары учитываются на счете 41 по продажной стоимости, не имеет значения, какой из указанных в вопросе показателей кредитовых оборотов (по счету 41 или 46) использовать для расчета среднего процента издержек (кредитовый оборот по счету 41 равен кредитовому обороту по счету 46), то у организаций оптовой торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам, эти обороты различны.

Поскольку сумма остатка товаров в оптовой торговле определяется на основании их покупной стоимости, следовательно, сумма реализованных товаров также должна быть рассчитана на основании их покупной стоимости, то есть при расчете следует использовать показатель кредитового оборота по счету 41.

Если же при расчете среднего процента издержек у организаций оптовой торговли стоимость реализованных товаров определять исходя из их продажной цены (то есть брать в расчет кредитовый оборот по счету 46), то показатель среднего процента (и рассчитываемая на его основе сумма издержек, приходящаяся на остаток товаров) в результате окажется заниженным, что приведет к неправомерному завышению себестоимости реализованных товаров и занижению финансового результата от их реализации.

25.04.2000 Ю.С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————