Вопрос: Юридическое лицо - учредитель ООО продает свою долю в уставном капитале физическому лицу по цене ниже первоначального взноса. Облагается ли данная сделка налогом на прибыль и НДС у юридического лица?

Ответ: Доля (пай) в уставном капитале юридического лица, принадлежащая его участнику (учредителю), представляет собой имущественное право и исходя из смысла ст.128 Гражданского кодекса относится к имуществу этого участника (учредителя).

Согласно пп.5 п.3 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.

В соответствии с пп."г" п.10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) налогом на добавленную стоимость не облагается пай (доля) юридических лиц в натуральной и денежной форме при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос. Следовательно, при продаже юридическим лицом своей доли в уставном капитале хозяйственного общества (товарищества) как одному из участников этого общества (товарищества), так и третьему лицу исчисление налога на добавленную стоимость производится с разницы между ценой продажи доли и ее стоимостью в размере вступительного взноса. Поскольку в рассматриваемом примере пользователь продает свою долю по цене ниже первоначального взноса в уставный капитал, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 04.05.1999) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

При этом Закон не предусматривает уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытка, полученного в результате продажи доли организации в уставном капитале другого юридического лица.

На основании изложенного считаем, что отрицательный результат, полученный от продажи предприятием принадлежащего ему доли в уставном капитале другого юридического лица, должен быть восстановлен при расчете налогооблагаемой прибыли.

25.04.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————