Вопрос: Учредители ООО - физические лица безвозмездно передают свои доли в уставном капитале другим физическим лицам. Какие налоговые последствия возникают как для общества, так и для новых участников?

Ответ: В соответствии со ст.572 ГК РФ (ред. от 17.12.1999) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом главным и необходимым признаком дарения является его безвозмездный характер.

В данном случае по договору безвозмездно передаются доли в уставном капитале предприятия, принадлежащие одним физическим лицам, в собственность другим физическим лицам. В соответствии с изложенными нормами такие отношения можно квалифицировать как дарение имущественной доли одними физическими лицами другим физическим лицам.

Размер уставного капитала общества в данном случае не изменился. Описанные с вопросе сделки происходили между физическими лицами. Передача одними физическими лицами своей доли в уставном капитале другим физическим лицам на имущественном положении общества не отразилась. Соответственно, налоговых последствий для общества в данном случае возникнуть не могло.

К гражданам, получившим имущество по договорам дарения, применяется следующий порядок налогообложения.

Согласно ст.2 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 (ред. от 27.01.1995) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" стоимость имущественных долей (паев) в их стоимостном выражении является объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Вместе с тем в соответствии со ст.5 вышеназванного Закона налог взимается при условии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества (имущественной доли) превышает на день удостоверения договора дарения 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (в настоящее время 80 ММОТ = 6679,2 руб.).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у новых участников обязанность по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может возникнуть только при условии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения.

Что касается подоходного налога, то в соответствии с пп."х" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 (ред. от 02.01.2000) "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не включаются.

25.04.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————