Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете отрицательных суммовых разниц в следующих случаях, если цена товара по договору определена в долларах США с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

1 ситуация. Продавец отгрузил товар на сумму 120 долл. США (в том числе НДС - 20 долл. США). Курс ЦБ РФ на дату отгрузки - 1 долл. США = 25 руб.

Поступила оплата 2400 руб. (курс ЦБ РФ на дату платежа - 1 долл. США = 20 руб.). В этой связи у продавца образовалась отрицательная суммовая разница.

На каких счетах бухучета у продавца с 01.01.2000 отражается указанная отрицательная суммовая разница? Принимается ли она в уменьшение налогооблагаемой прибыли?

2 ситуация. Покупатель оприходовал товар на сумму 120 долл. США, в том числе НДС - 20 долл. США (курс ЦБ РФ на дату отгрузки - 1 долл. США = 25 руб.).

Покупатель оплачивает стоимость товара - 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб. (курс ЦБ РФ на дату платежа - 1 долл. США = 30 руб.). В этой связи у покупателя образовалась отрицательная суммовая разница.

На каких счетах бухучета у покупателя с 01.01.2000 отражается указанная отрицательная суммовая разница? Принимается ли она в уменьшение налогооблагаемой прибыли?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2000 г. N 04-02-05/7

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

Ситуация 1. Суммовые разницы возникают при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, и обусловлены несовпадением по времени момента поставки и оплаты товара, т.е. представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и 33н, изменили порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете.

Так, с 1 января 2000 г. суммовые разницы, возникающие по расчетам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), относятся к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете отражаются как положительные суммовые разницы, так и отрицательные.

Таким образом, с 1 января 2000 г. отрицательные суммовые разницы, относящиеся к реализации продукции (работ, услуг), принимаются при налогообложении прибыли, уменьшая облагаемую базу.

Положительные и отрицательные суммовые разницы по прочим поступлениям, как и прежде, будут учитываться в составе внереализационных доходов (расходов) и отражаться на счете 80 "Прибыли и убытки".

Ситуация 2. Несовпадение по времени момента поставки товара покупателю и момента его оплаты ведет к возникновению у покупателя положительной или отрицательной суммовой разницы. На величину суммовой разницы следует соответственно увеличить или уменьшить стоимость оприходованного товара.

У покупателя отрицательная суммовая разница, включенная в стоимость приобретенных товарно - материальных ценностей, учитывается при определении налогооблагаемой базы в том случае, когда указанные ценности являются одним из составляющих элементов себестоимости отгруженной продукции и отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

24.04.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————