Вопрос: В соответствии с пп."з" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) продажа лотерейных билетов этим налогом не облагается. В каком порядке применяется эта льгота при реализации лотерейных билетов на территории государств - участников СНГ?

Ответ: Данная налоговая льгота применяется на территории России для хозяйствующих субъектов, зарегистрированных в российских налоговых органах, и распространяется на те лотерейные билеты, макеты которых разработаны организаторами лотерей, получившими в установленном порядке свидетельства на право проведения лотерей с использованием этих макетов.

Таким образом, продажа на территории России таких лотерейных билетов непосредственно организаторами лотереи (являющимися российскими налогоплательщиками), а также продажа по ценам, не превышающим номинальную стоимость лотерейных билетов, организациями (также являющимися российскими налогоплательщиками), купившими эти билеты по договорам купли - продажи у организаторов лотереи, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Однако перепродажа (российскими налогоплательщиками) лотерейных билетов по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также посреднические услуги, связанные с продажей лотерейных билетов (российскими налогоплательщиками), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на основании пп."а" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений).

Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий), осуществляющих перепродажу лотерейных билетов при наличии копий разрешений на проведение лотереи, выданных организаторам лотереи, является сумма перепродажи, превышающая номинальную стоимость лотерейных билетов или стоимость посреднической услуги, в частности сумма комиссионного вознаграждения.

Данный налоговый режим не распространяется на реализацию указанных лотерейных билетов хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ, так как согласно п.2 ст.10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), вывозимых с территории Российской Федерации, для хозяйствующих субъектов государств - участников СНГ могут устанавливаться межгосударственными соглашениями Российской Федерации о принципах взимания этого налога при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств - участников соглашений.

При этом согласно действующему порядку (Письма Минфина России и Госналогслужбы России от 14.04.1993 N N 47, ВЗ-4-05/55н и от 22.09.1993 N N 109, ВЗ-4-15/149н "О налоге на добавленную стоимость") при расчетах российских предприятий за товары (работы, услуги), реализуемые хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ, должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов независимо от того, что в соответствии с российским законодательством по отдельным товарам предусмотрены пониженные ставки налога или полное освобождение от его уплаты.

21.04.2000 И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы

I ранга

————