Вопрос: Предприятие при осуществлении облагаемой НДС деятельности понесло в данном отчетном периоде затраты, связанные с уплатой арендной платы арендодателю, включая сумму НДС. Данное предприятие оплатило при этом аренду за шесть месяцев вперед и затраты по использованию арендуемых помещений отнесло в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов". Как учитывать в этом случае НДС?

Ответ: Согласно п.65 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Поэтому если предприятие затраты по использованию арендуемых помещений отнесло в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", то списание на себестоимость производства должно осуществляться ежемесячно по мере оказания услуги (начисления износа).

Что касается порядка возмещения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе платы за аренду, то согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Поэтому сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе платы за аренду и учтенная на счете 19, может быть предъявлена к зачету (возмещению) из бюджета и включена в налоговую декларацию ежемесячно (ежеквартально) лишь в части, списанной на себестоимость производства, т.е. в части объема начисленного износа (оказанной услуги по предоставлению в аренду помещений).

Действующим налоговым законодательством четко сформулирован порядок, при котором налогоплательщик имеет право на возмещение входного налога:

- товары (работы, услуги) должны быть оплачены поставщику (производителю), в данном случае - арендодателю;

- оплаченные покупателем товары (работы, услуги) должны быть оприходованы (выполнены, оказаны);

- оплаченные и оприходованные (выполненные, оказанные) товары (работы, услуги) должны относиться на затраты (издержки) производства и обращения.

В противном случае не будет источника для вычета из суммы налога на добавленную стоимость, полученной от покупателей реализованных товаров (работ, услуг).

21.04.2000 И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы

I ранга

————