Вопрос: Предприятие при производстве сигарет использует раствор водно - спиртового ароматизатора, в состав которого входит спирт этиловый. Правомерно ли в данном случае считать этот спирт сырьем для производства сигарет и проводить уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате по этим сигаретам, на сумму акциза, уплаченного по спирту, использованному (списанному) для их производства?

Ответ: В соответствии с действующим на сигареты ГОСТом 3935-81 (п.1.3) сырьем для производства этих сигарет, образующим их основу, является смесь ферментированного табачного сырья.

При этом согласно п.1.4 данного ГОСТа при изготовлении сигарет это сырье (ферментированный табак) может быть как обработано, так и не обработано ароматизатором, что свидетельствует о второстепенности данного компонента в процессе изготовления сигарет и относит его, так же как и используемый в качестве растворителя для производства этого ароматизатора спирт этиловый, не к сырью и материалам, образующим основу сигарет, а к вспомогательным материалам.

Учитывая изложенное, в соответствии с абз.7 п.7.3 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты акцизов" от 10.08.1998 N 47, согласно которому сумма акциза по подакцизным товарам, которые не являются основным сырьем при производстве других подакцизных товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров, акциз, уплаченный по спирту этиловому, использованному в качестве компонента для приготовления ароматического раствора для обработки табачного сырья, следует относить на себестоимость ароматизированных сигарет.

Кроме того, следует иметь в виду, что норма, изложенная в п.1 ст.5 Федерального закона "Об акцизах" (с учетом последующих изменений и дополнений к нему), в соответствии с которой в случае использования в качестве сырья подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному (списанному) для его производства, предусмотрена в целях избежания двойного налогообложения одного и того же вида объекта за определенный законом период налогообложения.

Ситуация двойного обложения акцизами может возникнуть только при переработке подакцизных товаров, имеющих одинаковый объект налогообложения (например, при изготовлении водки из спирта этилового, где объектом обложения является 1 литр безводного этилового спирта).

В то же время в данном процессе производства сигарет присутствуют два различных, самостоятельных и не сопоставимых в единицах их измерения объекта налогообложения (табачные изделия в рублях и копейках за 1000 штук и спирт этиловый в рублях за 1 литр безводного этилового спирта), что исключает ситуацию двойного обложения одним и тем же налогом одного и того же объекта, и, следовательно, условий для уменьшения суммы акциза по этим табачным изделиям на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, использованному на их производство, не имеется.

19.04.2000 И.А.Давыдова

Советник налоговой службы

II ранга

————