Вопрос: Может ли быть предоставлена льгота по налогу на прибыль в следующем случае? При выездной проверке образовательного учреждения было выявлено занижение налогооблагаемой прибыли вследствие невключения в состав внереализационных доходов средств, полученных от сдачи имущества в аренду. Доход от данного вида деятельности был направлен на нужды данного образовательного учреждения, однако льгота в части прибыли, направленной непосредственно на нужды образовательного развития, организацией заявлена не была.

Ответ: Согласно пп."г" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Пунктом 2 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

Пунктом 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N N 41, 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказа от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Таким образом, налогоплательщик вправе в связи с открывшимися новыми обстоятельствами заявить льготу по прошедшему периоду. В этом случае следует уточнить тот расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли, в котором предприятие ошибочно не заявило льготу.

Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налоговой базы при исчислении налога на прибыль с учетом всех предоставленных за указанный период льгот.

Выявление по результатам выездной налоговой проверки сумм заниженной прибыли может рассматриваться как новое обстоятельство, влияющее на размер налоговой базы и, соответственно, на размер заявленных льгот. В связи с этим необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки с учетом всех предоставленных за указанный период льгот.

Одновременно производится уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налоговой базы по налогу на прибыль в результате исправления допущенных ошибок за прошедшие отчетные периоды.

При этом согласно ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Кроме того, следует иметь в виду, что льготы по налогу на прибыль предоставляются налогоплательщикам по специальным расчетам согласно Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), т.е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

Следовательно, налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы либо приостановившим ее использование только в том случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление. Статьей 56 Кодекса конкретно не определено, на какой период времени налогоплательщик может отказаться от использования льгот, поэтому отказ от использования льготы следует рассматривать как отказ на неопределенный период времени - до заявления налогоплательщика о желании вновь воспользоваться законным правом на льготу.

19.04.2000 О.Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга

————