Вопрос: Дано ли субъектам Российской Федерации право предоставлять предприятиям, находящимся на их территории, льготы по уплате акцизов в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты, например, уменьшать размер ставки или вообще освобождать от уплаты акцизов?

Ответ: Согласно пп."з" ст.71 Конституции Российской Федерации федеральные налоги находятся в ведении Российской Федерации, а в соответствии с п.3 ст.75 - система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Кроме того, Конституцией Российской Федерации (п.5 ст.76) установлено, что в случае противоречия между федеральным законом и законом или иным нормативно - правовым актом субъекта Российской Федерации, изданным по предметам ведения Российской Федерации, действует федеральный закон.

Таким образом, с учетом конституционных положений "законно установленными" могут считаться только налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения, определенными федеральными законами.

В частности, порядок исчисления и уплаты акцизов устанавливается и регулируется Федеральным законом "Об акцизах".

В соответствии со ст.4 Федерального закона "Об акцизах" (с учетом последующих изменений и дополнений к нему) ставки акцизов на подакцизные товары являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются в размерах, предусмотренных данной статьей Закона.

Кроме того, согласно п.1 ст.56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

Таким образом, предоставление по федеральным налогам льгот, не предусмотренных в законодательном порядке в федеральном законе, устанавливающем и регулирующем порядок исчисления и уплаты данного конкретного налога, является нарушением как налогового законодательства Российской Федерации, так и конституционных норм.

Указанные нормы налогового законодательства установлены на том основании, что предоставление предприятиям (или регионам) каких-либо индивидуальных налоговых льгот разрушает единство экономического пространства и целостность налоговой системы Российской Федерации, что противоречит принципу равного налогового бремени, вытекающему из ст.ст.8, 19 и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку влечет за собой неоправданное повышение (в результате снижения уровня отпускных цен на производимую этими предприятиями подакцизную продукцию) конкурентоспособности этих предприятий по сравнению с предприятиями других регионов, уплачивающими налоги в размерах, предусмотренных Федеральным законом "Об акцизах".

Кроме того, предоставление предприятиям индивидуальных налоговых льгот неизбежно приводит к выпадению доходов бюджета тех регионов, на территории которых данные предприятия фактически осуществляют производство, что влечет за собой необходимость увеличения (за счет ущемления интересов других регионов) доли отчислений этим регионам из федерального фонда финансовой поддержки.

19.04.2000 И.А.Давыдова

Советник налоговой службы

II ранга

————