Вопрос: ЗАО, применяющее общий режим налогообложения, осуществляет выплату дивидендов участникам общества, в том числе организациям, применяющим УСНО. В гл.26.2 НК РФ нет прямого указания, что организации, перешедшие на УСНО, освобождены от налогообложения доходов от долевого участия в деятельности других организаций. Просим разъяснить, относятся ли доходы от долевого участия к облагаемым налогом на прибыль и должны ли организации, применяющие УСНО, его уплачивать. Является ли ЗАО налоговым агентом при выплате дивидендов организации, перешедшей на УСНО? И если нет, то какие документы необходимо получить от организации, перешедшей на УСНО, в качестве основания для прекращения взимания с нее указанного налога? Как часто эти документы должны представляться?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/182

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии со ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой у российских организаций понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п.1 ст.248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст.250 Кодекса.

Пунктом 1 ст.250 Кодекса к внереализационным доходам отнесены доходы от долевого участия в других организациях.

Таким образом, доходы от долевого участия в деятельности других организаций являются одним из видов доходов, формирующих прибыль организации, облагаемую налогом на прибыль.

Организации, осуществляющие выплату доходов от долевого участия, в соответствии с п.2 ст.275 Кодекса признаются налоговыми агентами, обязанными удерживать сумму налога из доходов, выплачиваемых налогоплательщикам-получателям.

В соответствии с п.5 ст.24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В то же время согласно п.2 ст.346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому они не должны уплачивать налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях.

В соответствии с п.1 ст.346.15 Кодекса указанные организации, получающие доходы от долевого участия, обязаны учитывать эти доходы при определении налоговой базы по единому налогу.

Организации - получатели доходов от долевого участия представляют организациям - источникам выплаты указанных доходов соответствующие документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Такими документами могут быть нотариально заверенные копии Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения и титульного листа Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Формы этих документов утверждены Приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 и от 21.11.2003 N БГ-3-22/647. При этом копия листа налоговой декларации представляется за отчетный (налоговый) период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия.

В этом случае организации - источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

20.12.2004

————