Вопрос: Наше предприятие является собственником офисных помещений. Основной вид деятельности - сдача в аренду этих помещений. Сумма арендной платы в договорах установлена в условных единицах, эквивалентных доллару США. Договоры аренды предусматривают, что оплата производится авансом по курсу ЦБ России на день платежа по счетам, выставляемым в условных единицах.

Возникают ли в нашем случае суммовые разницы? Если возникают, каков порядок их налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2000 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Суммовые разницы возникают в результате осуществления расчетов в соответствии с договорами, в которых цены на продукцию (работы, услуги) выражаются в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в тех случаях, когда в результате изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам сумма, поступающая на расчетный счет поставщика в качестве оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), отличается от суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, суммовые разницы у Вашей организации будут возникать в случае, когда в период между периодом оплаты за услугу и фактическим оказанием услуг изменяется курс доллара США.

Порядок включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммовых разниц зависит от того, за какой период возникали такие разницы.

В соответствии с действовавшим до 01.01.2000 порядком о бухгалтерском учете суммовые разницы учитывались в составе внереализационных доходов и расходов. Для целей налогообложения положительные суммовые разницы увеличивали налогооблагаемую прибыль, а отрицательные суммовые разницы не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

С 01.01.2000 с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, в Вашей ситуации, когда сдача помещений в аренду является доходом от обычных видов деятельности, при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) величина арендной платы определяется с учетом суммовой разницы.

Суммовые разницы по прочим поступлениям отражаются на счете прибылей и убытков и учитываются при налогообложении в ранее действовавшем порядке.

05.04.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————