Вопрос: Учитывая, что дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты, следует ли на сумму дополнительных платежей, доначисленных выездной налоговой проверкой за отчетной период, уменьшать налогооблагаемую прибыль за последующий проверяемый налоговый период. Например, за IV кв. 1998 г. доначислены дополнительные платежи в сумме 20 тыс. руб. Следует ли уменьшать на эту сумму налогооблагаемую прибыль I кв. 1999 г.?

Ответ: Статья 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) устанавливает порядок расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Учитывая, что расчет дополнительных платежей составляется ежеквартально, уточнение указанного расчета по выездным налоговым проверкам производится начиная с квартала, в котором было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы, по период сдачи налоговой отчетности в налоговый орган за последний отчетный период включительно.

При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения.

Доначисление налогов в периоде совершения ошибок производится за счет источников, предусмотренных законодательством.

Пунктом 5.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено отнесение дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) на финансовые результаты.

Указанные дополнительные платежи (возврат из бюджета), исчисленные за отчетный период (квартал), относятся соответственно на убыток (прибыль) в следующем отчетном периоде и принимаются при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в суммах, отраженных на счете 80 "Прибыли и убытки".

В приведенном примере дополнительные платежи в бюджет за IV квартал 1998 г. (20 тыс. руб.), исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом, должны быть отнесены на финансовые результаты (внереализационные расходы) I квартала 1999 г., т.е. налогооблагаемая прибыль I квартала уменьшится на 20 тыс. руб.

04.04.2000 З.Н.Семина

Советник налоговой службы

III ранга

————