Вопрос: Я - предприниматель и собираюсь осуществлять деятельность в Белоруссии. Прошу сообщить, в каком государстве в силу имеющегося Соглашения об избежании двойного налогообложения будут подлежать налогообложению мои доходы, если я являюсь гражданином РФ?

Ответ: В соответствии со ст.1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 оно применяется в отношении лиц, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в Договаривающихся Государствах. При этом для целей Соглашения термин "лицо с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основе его местожительства, постоянного местопребывания или иного любого аналогичного критерия.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть лицами, имеющими постоянное местопребывание в Российской Федерации, являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, критерий гражданства для определения "постоянного местопребывания" в Российской Федерации не используется.

При этом обращаем Ваше внимание на следующее. Статьи Соглашения об избежании двойного налогообложения, регулирующие налогообложение доходов физических лиц, не содержат специальных положений, оговаривающих налогообложение доходов физических лиц - предпринимателей, и потому такие доходы подпадают под действие ст.18 "Другие доходы" упомянутого Соглашения. В соответствии с положениями этой статьи налоги с доходов, полученных Вами по представленному контракту, могут быть удержаны в Белоруссии.

Статьей 4 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в Российской Федерации. Зачет может быть произведен только в случае предоставления физическим лицом подтверждения, выданного налоговыми органами соответствующего иностранного государства, уплаты этим физическим лицом налога за пределами Российской Федерации.

В связи с изложенным для получения в Российской Федерации зачета сумм подоходного налога, уплаченных в Республике Беларусь, Вам необходимо представить в российские налоговые органы соответствующее письменное подтверждение налоговых органов Белоруссии.

04.04.2000 Е.Н.Сорокина

Советник налоговой службы

I ранга

Е.В.Иванова

Советник налоговой службы

III ранга

————