Вопрос: Может ли считаться капитальным вложением приобретение торговой организацией грузового автомобиля, на котором планируется осуществлять развоз товаров покупателям? Как следует отразить такую операцию с целью получения льготы по налогу на прибыль?

Ответ: Пунктом 1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом изменений и дополнений (далее - Закон), предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Для применения рассматриваемой льготы необходимо соблюдение установленных Законом условий.

Во-первых, группировка видов деятельности по отраслям отражена в Общесоюзном классификаторе "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденном Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976 (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно данному Классификатору торговля отнесена к сфере материального производства, поэтому торговая организация имеет право воспользоваться рассматриваемой льготой.

При отнесении затрат к капитальным вложениям следует учитывать определение понятия "капитальные вложения", предусмотренное ст.1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно - изыскательские работы и другие затраты.

Во-вторых, рассматриваемая льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим, соответственно, развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях предприятия в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, а также затратах предприятия по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам независимо от стоимости).

Согласно п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".

По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

Учитывая изложенное, с целью получения льготы по налогу на прибыль в размере фактически осуществленных капитальных вложений торговой организации следует отразить операцию по приобретению грузового автомобиля по дебету счета 01 и кредиту счета 08. При этом следует учитывать, что после заявления рассматриваемой льготы фактическая сумма налога, исчисленная без учета льготы, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов (п.7 ст.6 Закона).

04.04.2000 О.Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга

————