Вопрос: Организация и ее обособленное подразделение - филиал расположены в разных субъектах Российской Федерации. Филиал является пансионатом, полностью находится на балансе организации и не имеет собственной прибыли. Как в этом случае должны производиться расчеты по налогу на прибыль с учетом введенной в действие части первой Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ - должны ли суммы налога исчисляться и уплачиваться отдельно по организации по месту ее нахождения и отдельно по филиалу в бюджет по месту нахождения филиала исходя из причитающейся на его долю прибыли?

Ответ: До введения в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) самостоятельными плательщиками налога на прибыль являлись филиалы и другие обособленные подразделения организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

С момента введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ установлено, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Применительно к налогу на прибыль упомянутый в Федеральном законе от 09.07.1999 N 155-ФЗ порядок установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ сообщено, что начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляют расчеты по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660, направленными Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н, зарегистрированным в Минюсте России 14.08.1995 N 932 (с учетом изменений и дополнений).

Вместе с тем п.7 данных Методических указаний определено, что такой порядок расчетов с бюджетом не распространяется на объекты социально - культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха и другие), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой организации.

Группировка видов деятельности по отраслям отражена в Общесоюзном классификаторе "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденном Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976 (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно данному Классификатору по коду 91000 "Здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение" частично сгруппированы объекты социально - культурной сферы, в том числе 91517 - пансионаты с лечением, 91610 - пансионаты без лечения.

Учитывая изложенное, налогоплательщику - организации, имеющему в своем составе пансионат, расположенный в другом субъекте Российской Федерации, следует осуществлять расчеты по налогу на прибыль по месту своего нахождения. Определять долю прибыли, которая могла бы быть соотнесена с показателями среднесписочной численности (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов пансионата (объекта социально - культурной сферы), не нужно.

04.04.2000 О.Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга

————