Вопрос: Предприятие, являясь участником договора совместной деятельности, в качестве вклада вносит как денежные средства, так и материальные ценности.

Переданные нашим предприятием материальные ценности предназначены для строительства объекта производственного назначения. После ввода этого объекта в эксплуатацию затраты (в том числе и переданные нашим предприятием материальные ценности) включаются в себестоимость изготавливаемой продукции через суммы износа.

Продукция, изготовленная в рамках совместной деятельности, в соответствии с условиями договора подлежит распределению между ее участниками пропорционально вкладам и реализуется участником самостоятельно с начислением НДС на всю стоимость реализации.

Поэтому предприятие сумму входного налога по оплаченным материальным ценностям, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, предъявило к возмещению (зачету) из бюджета после реализации продукции, изготовленной в рамках совместной деятельности и полученной нашим предприятием в порядке распределения ее между участниками в счет возврата вкладов. Правомерны ли наши действия?

Ответ: Нет. В соответствии со ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Пунктом 3 ст.39 Налогового кодекса установлено, что не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Учитывая изложенное, передача имущества (основные средства, товар, материалы, нематериальные активы) в качестве вклада в совместную деятельность осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.2 ст.7 вышеназванного Закона суммы налога, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), включая основные средства, а также за товары, подлежат возмещению (зачету) из бюджета только при их использовании в производстве или при продаже, а в остальных случаях покрываются за счет соответствующих источников финансирования.

Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ценностей (основные средства, товары, нематериальные средства), предназначенных для передачи их в качестве вклада в совместную деятельность, зачету (возмещению) из бюджета не подлежат. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по передаваемым в качестве вклада в совместную деятельность материальным ценностям, с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" должны списываться в дебет счета 81 "Использование прибыли".

В случае если на момент передачи было проведено возмещение налога на добавленную стоимость, делается восстановление сумм налога, ранее списанных в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", путем отражения по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с дебетом счета 81 "Использование прибыли".

04.04.2000 Л.М.Никулина

Советник налоговой службы

I ранга

————