Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов". Основным видом деятельности организации является сдача в аренду нежилых помещений. При этом большую часть расходов при осуществлении указанной деятельности составляют коммунальные платежи (расходы на отопление, электроэнергию и водоснабжение).

В соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ к расходам, учитываемым при определении единого налога по УСНО, относятся материальные расходы, перечень которых приведен в ст.254 НК РФ. По мнению налоговых органов, сумма коммунальных платежей в целях налогообложения должна быть уменьшена на сумму расходов, относящихся непосредственно к офисным помещениям организации (в том числе бухгалтерии и кабинетам директора и секретаря), поскольку данные расходы не связаны с технологическим процессом. Однако технологический процесс применительно к рассматриваемому виду деятельности заключается не только в предоставлении помещений в аренду, но и в проведении переговоров и заключении договоров аренды. Кроме того, необходим контроль со стороны бухгалтерии за поступлением арендной платы в кассу (при оплате наличными), что сопровождается оформлением кассовых документов.

В связи с вышеизложенным полагаем, что коммунальные платежи, относящиеся к офисным помещениям организации, непосредственно связаны с основным видом деятельности организации и являются необходимыми для его осуществления.

Просим разъяснить, в какой сумме в целях налогообложения при УСНО можно принять расходы на оплату коммунальных услуг (в полной сумме или за вычетом коммунальных платежей, относящихся к офисным помещениям организации). Какой нормой НК РФ следует руководствоваться при этом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/88

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам сумм коммунальных платежей, относящихся к офисным помещениям, при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду помещений.

В соответствии со ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.

Согласно пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16 Кодекса налогооблагаемая база по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться на величину материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

При этом согласно п.2 ст.346.16 Кодекса расходы, указанные в п.1 ст.346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное и при условии, если офисные помещения используются в целях основного для организации вида деятельности, расходы по оплате коммунальных услуг могут быть признаны материальными расходами в порядке, предусмотренном ст.254 Кодекса, и могут уменьшить полученные доходы при исчислении единого налога.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

17.12.2004

————