Вопрос: В январе 2005 г. организация должна будет уплатить государственную пошлину за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину, с которым она собирается заключить трудовой договор. Подлежит ли сумма уплаченной государственной пошлины обложению ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 4 ст.13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" предусмотрено, что иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу. За выдачу указанного разрешения взимается государственная пошлина, размер которой составляет 1000 руб. (пп.3 п.1 ст.19 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, пп.13 п.1 ст.333.28 НК РФ).

Порядок выдачи иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу установлен соответствующими Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.12.2002 N 941 (далее - Положение). В частности, п.4 Положения предусмотрено, что иностранный гражданин может получить разрешение на работу, если он зарегистрирован в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя либо привлекается в качестве иностранного работника работодателем по трудовым или гражданско-правовым договорам. При этом разрешение на работу выдается работодателю, который, в свою очередь, обязан передать его работнику до начала его трудовой деятельности в РФ (п.п.5, 21 Положения). Заявление о выдаче разрешения на работу также подает работодатель (п.6 Положения).

В соответствии с п.1, пп.1 п.2 ст.333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл.25.3 "Государственная пошлина" НК РФ. Следовательно, в данном случае плательщиком государственной пошлины является непосредственно организация-работодатель, а не иностранный гражданин.

На основании вышеизложенного уплата организацией государственной пошлины за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину не является выплатой в пользу указанного лица по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг. Кроме того, в момент уплаты государственной пошлины организация еще не состоит в трудовых отношениях с иностранным гражданином. Таким образом, по нашему мнению, сумма уплаченной пошлины в данном случае не является объектом налогообложения по ЕСН.

В то же время необходимо отметить, что в разъяснениях некоторых территориальных налоговых органов высказывается противоположная точка зрения (см. например, Письмо УМНС России по г. Москве от 21.04.2004 N 28-11/27044), в связи с чем принятие подобного решения влечет за собой риски возникновения судебных споров с налоговыми органами. Но, к сожалению, практикой разрешения подобных споров мы в настоящий момент не располагаем.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

17.12.2004

————