Вопрос: В январе 2005 г. организация должна будет уплатить государственную пошлину за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину, с которым она собирается заключить трудовой договор. Вправе ли организация учесть сумму уплаченной государственной пошлины в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Следовательно, расходы по уплате государственной пошлины как одного из сборов, установленных законодательством РФ (п.10 ст.13 НК РФ), могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли при условии соблюдения требований, предусмотренных п.1 ст.252 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу. За выдачу указанного разрешения взимается государственная пошлина, размер которой составляет 1000 руб. (пп.3 п.1, п.3 ст.19 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, пп.13 п.1 ст.333.28 НК РФ).

Порядок выдачи иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу установлен соответствующим Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.12.2002 N 941 (далее - Положение). В частности, п.4 Положения предусмотрено, что иностранный гражданин может получить разрешение на работу, если он зарегистрирован в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя либо привлекается в качестве иностранного работника работодателем по трудовым или гражданско-правовым договорам.

При этом разрешение на работу выдается работодателю, который, в свою очередь, обязан передать его работнику до начала его трудовой деятельности в РФ (п.п.5, 21 Положения). Заявление о выдаче разрешения на работу также подает работодатель (п.6 Положения).

В соответствии с п.1, пп.1 п.2 ст.333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл.25.3 "Государственная пошлина" НК РФ. Следовательно, в данном случае обязанность по уплате государственной пошлины возникает у организации-работодателя.

Таким образом, уплата организацией-работодателем государственной пошлины за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу является необходимым условием для использования труда иностранных работников при осуществлении предпринимательской деятельности.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации расходы по уплате государственной пошлины соответствуют требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ, в связи с чем могут быть включены в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

17.12.2004

————