Вопрос: В какой момент возникает обязанность физического лица - учредителя общества с ограниченной ответственностью по уплате подоходного налога при условии его выхода из состава участников общества, если причитающаяся ему к выплате доля по причинам финансовых затруднений не может быть выплачена ни в денежной, ни в натуральной форме и такому физическому лицу предлагается получить простой вексель общества на сумму задолженности со сроком платежа через пять лет?

Ответ: До введения в действие части второй Налогового кодекса порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет платежей по подоходному налогу с физических лиц определяется в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями), сохраняющим свое действие в части, не противоречащей положениям части первой Налогового кодекса.

Объектом налогообложения согласно ст.2 названного Закона является совокупный доход физического лица, полученный в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды в предусмотренных Законом случаях.

Статьей 143 Гражданского кодекса РФ вексель отнесен к ценным бумагам, которые согласно положениям ст.ст.128 и 130 ГК РФ отнесены к вещам - движимому имуществу.

Поэтому в случае выдачи физическому лицу векселя в счет причитающейся ему доли в имуществе организации датой получения дохода в натуральной форме является дата выдачи вексельного обязательства.

Подоходный налог исчисляется налоговым агентом - обществом с ограниченной ответственностью с суммы дохода, определяемого как разница между суммой стоимости доли физического лица, причитающейся при выходе из состава организации, и суммой стоимости первоначального вклада, внесенного этим лицом в соответствии с учредительными документами. В связи с чем вексель должен выписываться на сумму, причитающуюся к выплате с учетом ее уменьшения на удержанный подоходный налог. Удержанный налог должен быть перечислен в бюджет одновременно с перечислением сумм подоходного налога, удержанного с доходов работников организации, выплаченных в истекшем календарном месяце, в котором был выдан вексель.

Если вексель выписывается на сумму, превышающую причитающуюся к выплате физическому лицу, с такого дисконтного дохода по долговому обязательству также следует уплатить подоходный налог. Удержание и перечисление в бюджет налога с дисконтного дохода производится источником выплаты по векселю при его погашении в установленный срок платежа.

В случае продажи физическим лицом векселя до срока его погашения другому векселедержателю налогообложение полученного дохода производится с применением положений пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", то есть налогооблагаемый доход определяется как разница между суммой, полученной от продажи векселя, и расходами по его приобретению, либо налог должен быть уплачен с суммы выплаты, превышающей тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством.

Расходы по приобретению векселя могут приниматься к зачету на основании справки о доходах физического лица, выданной обществом с ограниченной ответственностью, включающей сумму дохода и удержанного налога в связи с выбытием из его состава, переданную взаймы такому обществу.

01.04.2000 О.В.Чикишева

Советник налоговой службы

I ранга

————